Учет запасов
Запасы, Товарные запасы, Товарно-материальные запасы (ТМЗ) - это текущие активы, предназначенные для продажи, созданные в ходе обычной деятельности предприятия. Запасы включают сырье и материалы для производства, незавершенное производство, готовую продукцию, запасные детали, товары для последующей перепродажи, выполнения работ, оказания услуг. Земля и другое имущество, если они приобретены и предназначены для перепродажи, также относятся к запасам.
Учет товаров, товарных запасов
Учет запасов в соответствии с МСФО делится на следующие классификационные группы товаров: сырье, материалы, незавершенное производство, готовая продукция.
Товарные запасы всегда оцениваются по цене закупки и потребленных ресурсов, и не содержат добавочной стоимости.
В отчетности запасы могут признаваться как активы и как расходы.
Критерии признания запасов как актив:
- запасы признаются в балансе как актив, если существует вероятность притока будущих экономических выгод;
- запасы имеют стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.
Критерии признания запасов как расход:
- признан факт продажи запасов, стоимость запасов списывается на расходы в том отчетном периоде, когда признается соответствующий доход;
- любая оценка запасов до чистой цены продажи и все потери запасов признаются расходом периода списания или возникновения потерь.
Оценка запасов должна происходить по наименьшей из двух величин: себестоимости или чистой цены продаж в соответствии с концепцией осмотрительности.
Структура себестоимости запасов:
- Затраты на приобретение
- Затраты на доставку
- Затраты на переработку
- Затраты на доведение запасов до необходимого состояния
Себестоимость запасов в производстве, торговле товарными запасами
Себестоимость запасов в товарной сфере включает все затраты на приобретение, обработку и другие затраты, понесенные для доведения запасов до текущего состояния:
- Затраты на приобретение: цена покупки, импортные пошлины, налоги, транспортные и другие затраты, относящиеся непосредственно к процессу приобретения запасов;
- Себестоимость обработки: прямые затраты труда, производственные переменные и постоянные накладные расходы;
- Прочие расходы включаются в себестоимость, если они непосредственно связаны с их переработкой: затраты по займам (только в том случае, если подготовка запасов требует длительного времени), затраты, связанные с исполнением контракта, и др.
Себестоимость запасов в сфере услуг
Себестоимость запасов в сфере услуг состоит из затрат, возникающих непосредственно при предоставлении услуг:
- Расходные материалы;
- Затраты на заработную плату;
- Накладные расходы.
Оценка запасов
Первоначальная оценка может осуществляться следующими методами:
- Метод оценки запасов по себестоимости;
- Метод оценки запасов по нормативным затратам;
- Метод оценки запасов по розничным ценам.
Метод оценки запасов по себестоимости включает все фактические издержки.
Метод оценки запасов по нормативным затратам применяется для удобства проведения и повышения экономичности учетных процедур и регулярно проверяется для анализа отклонений фактических издержек от нормативных.
Метод оценки запасов по розничным ценам используется компаниями, занимающимися розничной торговлей. Суть метода состоит в надбавке (торговой наценке) к покупной стоимости товара. Как правило, используется средний процент для каждой однородной группы товаров. Также учитываются скидки.
Методы оценки запасов по нормативным запасам и розничным ценам используются в тех случаях, когда их применение не ведет к возникновению существенных отклонений от фактической себестоимости.
Оценка запасов, отпущенных в производство или реализованных на сторону, может осуществляться способами (методами):
- Специфическая идентификация (идентификация затрат конкретным запасам, используется для выполнения конкретного заказа);
- ФИФО (FIFO - First In, First Out) - запасы, закупленные или изготовленные первыми, должны быть потреблены первыми;
- Оценка запасов по средневзвешенной стоимости (расчет средневзвешенной себестоимости запасов на начало периода и аналогичных запасов, купленных или изготовленных в течение периода).
Следует иметь в виду, что ранее используемый метод ЛИФО (Last In, First Out) с 2005 г. запрещен.
